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新企業(yè)所得稅報(bào)告評(píng)釋明晰哪些政策_(dá)深圳建筑稅務(wù)

財(cái)稅小知識(shí)：
問：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何審查行政許可申請(qǐng)？
答：稅務(wù)機(jī)關(guān)審查稅務(wù)行政許可申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)以書面審查為原則；依法或者根據(jù)實(shí)際情況需要對(duì)申請(qǐng)材料的實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核實(shí)的，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行核查。
除非法律、行政法規(guī)另有規(guī)定，稅務(wù)行政許可應(yīng)當(dāng)由具有行政許可權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)直接受理、審查并作出決定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)審查許可申請(qǐng)過程中發(fā)現(xiàn)許可事項(xiàng)直接關(guān)系他人重大利益的，應(yīng)當(dāng)告知利害關(guān)系人。申請(qǐng)人、利害關(guān)系人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真聽取申請(qǐng)人、利害關(guān)系人的意見。
【新企業(yè)所得稅申報(bào)表明晰了哪些政策】 ◎ 新發(fā)的企業(yè)所得稅41張新申報(bào)表和填表說明，總體感覺新表對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了強(qiáng)有力的信息。在看的過程中發(fā)現(xiàn)，表格中有些術(shù)語的概念比較模糊，必須要對(duì)照填表說明才能知道準(zhǔn)確含義，這些細(xì)節(jié)需要大家關(guān)注，這些就不詳細(xì)說了但是，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，總局在頒布新的企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，很多在實(shí)踐中執(zhí)行有頗多爭(zhēng)議的企業(yè)所得稅政策都會(huì)通過申報(bào)表的填報(bào)規(guī)則給予明細(xì)，從而減少企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的稅企爭(zhēng)議。這里，就從這個(gè)角度寫一下總局最新發(fā)布的新企業(yè)所得稅申報(bào)表究竟進(jìn)一步明確了哪些企業(yè)所得稅稅收政策，也算對(duì)新申報(bào)表學(xué)習(xí)的一點(diǎn)心得。
一、盡量按照會(huì)計(jì)口徑填表企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本
雖然我們?cè)谄髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例中明確的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是用收入總額-不征稅收入-免稅收入-稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。但是，無論是修改前的企業(yè)所得稅申報(bào)表還是新的企業(yè)所得稅申報(bào)表，設(shè)計(jì)思路都是一致的，即申報(bào)表是通過會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整和調(diào)減得到應(yīng)納稅所得額。既然是基于這個(gè)目的，新企業(yè)所得稅申報(bào)表在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（101010）和《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（101020）中都將企業(yè)所得稅中視同銷售收入剔除（對(duì)應(yīng)在《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（102010）和《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（102020）中也將視同銷售成本剔除）。這樣就保證了主表（100000）第13行前的數(shù)字盡量和會(huì)計(jì)保持一致，這樣便于后期稅務(wù)機(jī)關(guān)利用企業(yè)所得稅申報(bào)表信息和企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)比對(duì)，減少不必要的差異導(dǎo)致比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)異常。因此，這一調(diào)整實(shí)際體現(xiàn)了總局的新企業(yè)所得稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)思路，即申報(bào)表不是簡(jiǎn)單用來報(bào)稅的，他實(shí)際為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息來源。基于這個(gè)目的，申報(bào)表設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該盡量考慮為后期稅務(wù)機(jī)關(guān)開展風(fēng)險(xiǎn)比對(duì)提供更加高效、明晰的信息。視同銷售收入和視同銷售成本的填報(bào)調(diào)整到《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（105010）中，并最終在《納稅調(diào)整明細(xì)表》（105000）反映。
二、視同銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅問題
雖然我們對(duì)視同銷售的企業(yè)所得稅填報(bào)規(guī)則進(jìn)行了變更，但是視同銷售業(yè)務(wù)的填報(bào)規(guī)則設(shè)計(jì)上還是存在一定的缺陷。比如，某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，該產(chǎn)品的成本是100，市場(chǎng)售價(jià)是150企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1255
貸：存貨100
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）255
對(duì)于這筆業(yè)務(wù)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定》應(yīng)該做視同銷售。因此，我在進(jìn)行所得稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)，應(yīng)該將150填報(bào)到《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（105010）第3行用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入中，100填入該表第13行用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本中。但是，你既然視同銷售了，我此時(shí)稅收上可以扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)就不再是會(huì)計(jì)核算的1255，而是1755但是，這個(gè)數(shù)字我在《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（105060）中是無法填報(bào)的。因?yàn)樵摫碚f明規(guī)定第一行只能填納稅人按會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)年損益的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。這個(gè)問題在用于捐贈(zèng)、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利的視同銷售中都存在。我們認(rèn)為，申報(bào)表不能去否定政策的合理執(zhí)行。因此，我們認(rèn)為，企業(yè)可以按照1255計(jì)算出來的可以稅前扣除的金額，與按照申報(bào)表計(jì)算出來的可以稅前扣除金額之間的差額，填報(bào)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（105000）第42行其他中，并附說明解決。
三、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù)
在修改前的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，我們已經(jīng)明確了，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù)就是納稅人在主表第1行銷售（營(yíng)業(yè)）收入。但是，新企業(yè)所得稅由于將視同銷售收入剔除在收入明細(xì)表之外，也就是主表（100000）第1行營(yíng)業(yè)收入中不含視同銷售收入了。那問題是視同銷售收入能否再作為他們的扣
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