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間接稅稅收優(yōu)惠亟待清理規(guī)范_上海智本財(cái)稅

稅收優(yōu)惠形式靈活，能對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)變化做出迅速反應(yīng)，但也會(huì)破壞稅制統(tǒng)一，妨害市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，它是一種瑕瑜互見(jiàn)、要求科學(xué)管理的政策工具。十八屆三中全會(huì)提出，按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。如何規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的管理？前提條件是掌握稅收優(yōu)惠的資金規(guī)模和具體流向，科學(xué)評(píng)估稅收優(yōu)惠的政策效益。在中國(guó)現(xiàn)行稅收體系中，以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為代表的間接稅占主體地位，而以企業(yè)所得稅為代表的直接稅處于次要地位。更值得注意的是，來(lái)自間接稅的稅收優(yōu)惠政策也不在少數(shù)。在以間接稅為主的現(xiàn)行稅制下，測(cè)算間接稅稅收優(yōu)惠的規(guī)模，分析其結(jié)構(gòu)和效益，可為有關(guān)部門盡快明確清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的工作重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提供重要依據(jù)。
發(fā)達(dá)國(guó)家建立稅收優(yōu)惠管理體系20世紀(jì)70年代之前，稅收優(yōu)惠管理尚未引起發(fā)達(dá)國(guó)家的重視。由于隱蔽性強(qiáng)，且較少受到預(yù)算的約束，發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐中普遍存在以下問(wèn)題：稅收優(yōu)惠規(guī)模逐年擴(kuò)大，稅制日益復(fù)雜，稅制統(tǒng)一性受到威脅；滋生尋租機(jī)會(huì)，引發(fā)或加劇市場(chǎng)扭曲；高收入者和大型企業(yè)從稅收優(yōu)惠政策里獲得的收益，往往多于低收入者和中小企業(yè)，加重社會(huì)不平等。
20世紀(jì)70年代初，以美國(guó)為代表的一些發(fā)達(dá)國(guó)家著手建立專門的稅收優(yōu)惠管理體系。它們測(cè)算稅收優(yōu)惠的金額、分析稅收優(yōu)惠的資金流向和分布狀況、評(píng)估稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理和規(guī)范管理，并將稅收優(yōu)惠納入政府預(yù)算管理，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠的立法監(jiān)督和預(yù)算約束。美國(guó)稅收優(yōu)惠管理工作，由美國(guó)財(cái)政部的預(yù)算管理辦公室和美國(guó)國(guó)會(huì)的稅收聯(lián)合委員會(huì)共同負(fù)責(zé)。這兩個(gè)機(jī)構(gòu)各自收集數(shù)據(jù)、編制稅收優(yōu)惠預(yù)算和發(fā)布稅收優(yōu)惠報(bào)告，并將稅收優(yōu)惠預(yù)算提交立法機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。德國(guó)等其他國(guó)家，也建立了稅收優(yōu)惠管理系統(tǒng)，定期公布稅收優(yōu)惠信息，但未將其納入政府預(yù)算，而僅作為預(yù)算的參考。
日益規(guī)范和科學(xué)的管理，使得發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠規(guī)模受到有效控制。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，除加拿大等少數(shù)國(guó)家之外，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之比基本都低于8%其中，美國(guó)和澳大利亞穩(wěn)定在7%左右，英國(guó)為6%，西班牙不到5%，韓國(guó)和荷蘭為2%，德國(guó)低于1%中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中的社會(huì)主義大國(guó)，盡管有著特殊的國(guó)情，也需要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的有益經(jīng)驗(yàn)。
中國(guó)間接稅稅收優(yōu)惠規(guī)模偏大利用全國(guó)稅收調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，在寬、窄和折衷3種不同口徑下，2007年我國(guó)增值稅稅收優(yōu)惠的總額分別為4197642億元、2263092億元和3727923億元，營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的規(guī)模分別為2277億元、1999億元和2501億元。以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為代表的間接稅稅收優(yōu)惠總規(guī)模，大致為2萬(wàn)億元至4萬(wàn)億元。
考慮最保守的窄口徑額，中國(guó)的間接稅稅收優(yōu)惠占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重約為852%，較之同時(shí)期的發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)的稅收優(yōu)惠規(guī)模偏大。在未包括直接稅稅收優(yōu)惠的情況下，中國(guó)的稅收優(yōu)惠占比，已高于除加拿大（1257%）之外的大部分國(guó)家，遠(yuǎn)高于鄰近的韓國(guó)。如此規(guī)模的稅收優(yōu)惠，將導(dǎo)致存在范圍廣、金額大的稅收遺漏，對(duì)于維護(hù)稅法的權(quán)威性和稅制的統(tǒng)一性極為不利。
中國(guó)間接稅稅收優(yōu)惠政策的傾向性從稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)來(lái)看，我國(guó)的間接稅稅收優(yōu)惠主要用于改善民生（支持三農(nóng)、鼓勵(lì)公益慈善事業(yè)發(fā)展等），以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，如促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排、促進(jìn)科技進(jìn)步和自主創(chuàng)新、鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等。根據(jù)受益納稅人的行業(yè)類別，增值稅稅收優(yōu)惠政策主要集中在第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)，優(yōu)惠額最高的是第三產(chǎn)業(yè)；營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠顯著地集中于第三產(chǎn)業(yè)。
由于增值稅主要針對(duì)第二產(chǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)（批發(fā)業(yè)等），而營(yíng)業(yè)稅納稅人主要是服務(wù)業(yè)企業(yè)或個(gè)人，.............詳情：http://www.zuibe.com/