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稅收公平原則下的“營改增”試點(diǎn)政策探究_上海智本財稅

內(nèi)容摘要：徒有法制之軀殼無法達(dá)致憲政的高度，法治的內(nèi)涵是一種正義之社會秩序的構(gòu)建。稅收立法者雖然有廣泛形成立法的自由，但是所立之法不得與公平理念相違背。形式法治向?qū)嵸|(zhì)法治的升華是觸碰制度外殼掩飾下價值核心的必經(jīng)之路。本文擬稅收公平原則為切入點(diǎn)，對營改增試點(diǎn)政策所引發(fā)的地區(qū)及行業(yè)差異進(jìn)行探討，以期拋磚引玉，對營改增的推行及相關(guān)政策的改善提供建議。
一、制度設(shè)計中稅收公平的內(nèi)在邏輯
稅法在本質(zhì)上具有兩面性，一為對納稅人財產(chǎn)權(quán)加以強(qiáng)制干預(yù)的法律，一為對公共財政負(fù)擔(dān)予以合理分配的法律。合理分配的正義僅僅憑借法定這一形式理性并無法實現(xiàn)，必須經(jīng)由實質(zhì)公平的升華才能眺及。
1791年《法國憲法》第一篇憲法所保障的基本條款第2條規(guī)定：一切賦稅都應(yīng)在全體公民之間按其能力作平等的分?jǐn)?。西班牙憲法第一章基本?quán)利和義務(wù)第二節(jié)權(quán)利和自由第二分節(jié)公民的權(quán)利和義務(wù)第31條規(guī)定：全體公民視經(jīng)濟(jì)能力并據(jù)以平等和漸進(jìn)原則制定的公正的稅收制度為維持公共開支作出貢獻(xiàn)，這在任何情況下不得為查抄性質(zhì)的。1948年意大利憲法第53條規(guī)定：所有人均須根據(jù)其納稅能力，負(fù)擔(dān)公共開支。這均是稅收公平主義在各國憲法中的直接規(guī)定。
除此之外，有些國家雖未直接規(guī)定稅收公平主義，但也可從其所倡導(dǎo)的平等原則中尋找到憲法的依據(jù)。稅收公平主義在美國的體現(xiàn)實際上就是其憲法第14條修正案平等法律保護(hù)條款在稅收領(lǐng)域的具體施行。1919年《德國威瑪憲法》第134條規(guī)定：所有國民應(yīng)無差別的按其資力，依法律規(guī)定之標(biāo)準(zhǔn)分擔(dān)一切公共負(fù)擔(dān)。雖然《德國基本法》沒有沿襲這一規(guī)定，但德國聯(lián)邦憲法法院從《基本法》第3條、第12條的平等原則中，導(dǎo)出稅收公平的要求，其中最重要的即稅收負(fù)擔(dān)必須依照經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力加以考慮?！度毡緫椃ā返?3條關(guān)于尊重個人、第14條關(guān)于法律面前人人平等、第25條關(guān)于健康且富有文化性的最低限度的生活，以及第29條關(guān)于生存權(quán)保護(hù)的規(guī)定，也為稅收公平原則的實踐提供了重要的依據(jù)。
稅負(fù)必須依照國民間的承擔(dān)稅的能力來進(jìn)行公平的分配，在各種稅法律關(guān)系中，必須公平地對待每一個國民。將這一原則稱之為稅公平主義或稅平等主義。這一原則是現(xiàn)代法律之基本原則& & 平等原則的在課稅領(lǐng)域中的體現(xiàn)。對全體納稅人實行普遍的課稅，這是稅收公平主義的必然要求。而在此橫向公平之上以合理課稅為縱向標(biāo)準(zhǔn)課征稅收，則是形式平等向?qū)嵸|(zhì)正義過渡的要求。
在憲政語境下，稅法的起源是指作為征稅主體的國家為什么要征稅，或者說國家是否應(yīng)該征稅。稅法公平的基本含義應(yīng)是指國家與納稅人之間權(quán)利與義務(wù)在稅收之債中的平等，在此之下，稅法還必須關(guān)注納稅人之間權(quán)利與義務(wù)的公平分配以及稅法的平等適用問題。稅收公平主義價值在制度安排中的內(nèi)在邏輯至少應(yīng)該包含兩個層次：第一層次的形式公平& & 稅法的平等適用，即法律面前人人平等的平等價值觀在稅法中的直接體現(xiàn)；第二層次的實質(zhì)公平& & 稅法的征稅公平，即國家在稅法中制定什么樣的標(biāo)準(zhǔn)征稅對納稅人來說才是公平的。
二、營改增試點(diǎn)政策對稅收公平原則的背離
2012年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2012〕71號），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校４舜未_定的擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)與上海市適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排。毫無疑問，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；.............詳情：http://www.zuibe.com/